《企業(yè)會計準則--現(xiàn)金流量表》已于1998年3月20日頒布，并于1998年1月1日起在全國施行。它的頒布、實施，對于進一步規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法及其應(yīng)提供的信息，提高會計信息質(zhì)量，推動我國證券市場乃至整個市場經(jīng)濟的發(fā)展，有著非常重要的意義。根據(jù)三年來的執(zhí)行情況和經(jīng)濟環(huán)境的變化，財政部于2001年1月18日對原現(xiàn)金流量表會計準則進行了修訂。修訂后的現(xiàn)金流量表會計準則仍稱為《企業(yè)會計準則--現(xiàn)金流量表》（以下簡稱本準則）并于2001年1月1日起在全國范圍內(nèi)旅行。
一、現(xiàn)金流量表的目的和作用
�。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表的目的
現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。編制現(xiàn)金流量表的主要目的，是為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于會計報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。
�。ǘ┈F(xiàn)金流量表的作用
現(xiàn)金流量表主要提供有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量方面的信息。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況在很大程度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)現(xiàn)金充裕，就可以及時購入必要的材料物資和固定資產(chǎn)、及時支付工資、償還債務(wù)、支付股利和利息；反之，輕則影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，重則危及企業(yè)的生存。按照《公司法》的規(guī)定，公司因不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，被依法宣告破產(chǎn)的，由人民法院依照有關(guān)法律的規(guī)定，組織股東、有關(guān)機關(guān)及有關(guān)專業(yè)人員成立清算組，對公司進行破產(chǎn)清算�，F(xiàn)金管理已經(jīng)成為企業(yè)財務(wù)管理的一個重要方面，受到企業(yè)管理人員、投資者、債權(quán)人以及政府監(jiān)管部門的關(guān)注�，F(xiàn)金流量表的作用，具體有以下三個方面：
1、現(xiàn)金流量表有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力
通過現(xiàn)金流量表，并配合資產(chǎn)負債表和利潤表，將現(xiàn)金與流動負債進行比較，計算出現(xiàn)金比率；將現(xiàn)金流量凈額與發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均股數(shù)進行比較，計算出每股現(xiàn)金流量；將經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與凈利潤進行比較，計算出盈利現(xiàn)金比率，可以了解企業(yè)的現(xiàn)金能否償還到期債務(wù)、支付股利和進行必要的固定資產(chǎn)投資，了解企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)效率和效果，等等，從而便于投資者作出投資決策、債權(quán)人作出信貸決策。
2、現(xiàn)金流量表有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量
評價過去是為了預(yù)測未來。通過現(xiàn)金流量表所反映的企業(yè)過去一定期間的現(xiàn)金流量以及其他生產(chǎn)經(jīng)營指標，可以了解企業(yè)現(xiàn)金的來源和用途是否合理，了解經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有多少，企業(yè)在多大程度上依賴外部資金，就可以據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，從而為企業(yè)編制現(xiàn)金流量計劃、組織現(xiàn)金調(diào)度、合理節(jié)約地使用現(xiàn)金創(chuàng)造條件，為投資者和債權(quán)人評價企業(yè)的未來現(xiàn)金流量、作出投資和信貸決策提供必要信息。
3、現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素
利潤表中列示的凈利潤指標，反映了一個企業(yè)的經(jīng)營成果，這是體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的最重要的一個指標。但是，利潤表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制的，它不能反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生了多少現(xiàn)金，并且沒有反映投資活動和籌資活動對企業(yè)財務(wù)狀況的影響。通過編制現(xiàn)金流量表，可以掌握企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與凈利潤相比較，就可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質(zhì)量。并進一步判斷，是哪些因素影響現(xiàn)金流入，從而為分析和判斷企業(yè)的財務(wù)前景提供信息。
二、現(xiàn)金流量表會計準則的制定背景
�。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表會計準則制定的國際背景
現(xiàn)金流量表是廣義的財務(wù)狀況變動表的一種，通常將反映企業(yè)資金來源和運用情況的動態(tài)報表稱為財務(wù)狀況變動表，也稱為資金流量表。最早的資金流量表于1862年出現(xiàn)在英國，1863年在美國也開始出現(xiàn)�？梢娰Y金流量表的歷史遠遠晚于資產(chǎn)負債表和利潤表。早期的資金流量表主要用于記錄銀行存款、現(xiàn)金及郵票的變動情況，到本世紀初，資金流量表已發(fā)展成四種不同的基礎(chǔ)，分別用來揭示現(xiàn)金、流動資產(chǎn)、營運資金及某一期間全部財務(wù)活動的資金流量。其后一段時期，反映營運資金流量的資金流量表成為主要形式，即增加營運資金的項目作為資金的來源，減少營運資金的項目作為資金的運用。
美國會計原則委員會（APB）于1963年發(fā)表了第3號意見書，建議企業(yè)在編制資產(chǎn)負債表和利潤表的同時，編制資金流量表，并說明了資金流量表的有關(guān)內(nèi)容。不過，其中的說明較為模糊，企業(yè)在編制時仍有較大的選擇余地。這一段時期的現(xiàn)金流量表，一般稱為"資金來源和運用表"。1971年，美國會計原則委員會又發(fā)表了第19號意見書，明確要求企業(yè)編制能概括反映利潤表編報期間財務(wù)狀況變動的報表，美國會計原則委員會將之稱為"財務(wù)狀況變動表"。此時，在實務(wù)中，編制資金流量表主要有營運資金、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物兩種基礎(chǔ)。相比之下，營運資金仍占主導(dǎo)地位。由于在編報方法上缺乏相應(yīng)的準則指導(dǎo)，致使企業(yè)編報的財務(wù)狀況變動表存在諸多差異，甚至在采用同樣基礎(chǔ)的企業(yè)間也存在差異。
1973年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）所屬研究組發(fā)表了一份關(guān)于財務(wù)報表目的的報告，認為財務(wù)報表的目的之一就是為投資者和債權(quán)人提供有用的信息，以便預(yù)測、比較和評估預(yù)期未來現(xiàn)金流量的金額、時間及其不確定性。這是職業(yè)界開始重視現(xiàn)金流量的一個標志。1978年，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）發(fā)表了第1輯《財務(wù)會計概念公告--企業(yè)編制財務(wù)報告的目的》，表明了與美國注冊會計師協(xié)會基本相同的觀點，認為人們從事投資、貸款及類似的活動，主要是謀求增加其現(xiàn)金資源，這些活動的成敗，最終要看回收的現(xiàn)金大于（或小于）投入現(xiàn)金的程度。1980年12月，美國財務(wù)會計準則委員會發(fā)表了《報告資金流量、流動性和財務(wù)彈性》的討論備忘錄，建議采用現(xiàn)金基礎(chǔ)的資金流量表。備忘錄指出，現(xiàn)金收入是投資者和債權(quán)人取得的主要補償，若編制資金流量表時采用營運資金基礎(chǔ)，應(yīng)收賬款、存貨等流動資產(chǎn)項目與現(xiàn)金相混淆，則一個公司的現(xiàn)金流量就難以識別。
1984年，美國財務(wù)會計準則委員會發(fā)表了第5輯《財務(wù)會計概念公告--企業(yè)財務(wù)報表的確認和計量》，再次強調(diào)了現(xiàn)金流量的重要性。其中提到，現(xiàn)金流量表直接或間接地反映報告期內(nèi)某一主體按主要來源分類的現(xiàn)金收入，以及按主要用途分類的現(xiàn)金支出。它提供的信息，說明某一主體從經(jīng)營中獲得現(xiàn)金的各種活動，借以償付債務(wù)，分發(fā)股利、或重新投資以維持或擴大經(jīng)營能力；它還說明在債務(wù)和權(quán)益方面的各種理財活動，以及現(xiàn)金投資和現(xiàn)金耗用的情況。
經(jīng)過廣泛研究和討論，美國財務(wù)會計準則委員會于1987年以第95號財務(wù)會計準則公告的形式發(fā)布了現(xiàn)金流量表會計準則，正式取代了會計原則委員會第19號意見書�，F(xiàn)金流量表會計準則于1988年起開始生效。1989年，國際會計準則委員會發(fā)布了《國際會計準則第7號--現(xiàn)金流量表》，取代了1977年發(fā)布的《國際會計準則第7號--財務(wù)狀況變動表》。1992年，國際會計準則委員會對第7號國際會計準則作了修訂，并于1994年1月1日起生效。英國也于1991年發(fā)布了《財務(wù)報告準則第1號--現(xiàn)金流量表》，并于1996年進行了修訂。1991年12月，澳大利亞會計準則委員會發(fā)布了《澳大利亞會計準則第1026號--現(xiàn)金流量表》。
（二）現(xiàn)金流量表會計準則制定的國內(nèi)背景
現(xiàn)金流量表會計準則發(fā)布以前，我國要求企業(yè)編制財務(wù)狀況變動表，而不是現(xiàn)金流量表。當(dāng)時，鑒于美國、澳大利亞、英國以及國際會計準則委員會等會計準則制定機構(gòu)都已改財務(wù)狀況變動表為現(xiàn)金流量表，不少同志建議，我們也應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金流量表，不必重復(fù)其他國家的實踐，即先要求企業(yè)編制財務(wù)狀況變動表，以后再改為編制現(xiàn)金流量表。實際上，當(dāng)時沒有一步到位，要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，有其歷史必然性，是由當(dāng)時的特定經(jīng)濟環(huán)境和改革開放進程決定的。
現(xiàn)金流量表會計準則發(fā)布以前，剛剛改變資金管理上的�？顚Ｓ�、會計核算上的三段平衡制度，包括政府管理部門、企業(yè)管理人員、財務(wù)會計人員在內(nèi)的各個方面，對資金管理制度改革以后如何認識、分析和評價企業(yè)的財務(wù)狀況還需要一個過程，對現(xiàn)金流量信息的需求也不像現(xiàn)在這樣迫切，財務(wù)狀況變動表能夠較好地滿足財務(wù)會計制度改革后的一段時間里政府和企業(yè)對會計信息的需求和財務(wù)管理需要。隨著市場經(jīng)濟和證券市場的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)金流量已經(jīng)成為影響企業(yè)生存和發(fā)展的重要因素，因此，編制現(xiàn)金流量表，以代替財務(wù)狀況變動表，將會適應(yīng)當(dāng)前市場經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)管理的需要。
基于以上考慮，1995年4月21日，財政部制定完成了《企業(yè)會計準則--現(xiàn)金流量表》的征求意見稿，公開征求意見。全國各方面，包括財政部門在內(nèi)的各業(yè)務(wù)主管部門、企業(yè)、會計師事務(wù)所、教學(xué)研究工作者等，都對征求意見稿發(fā)表了意見。另外，還多次召開會計準則國際研討會，廣泛征求國內(nèi)外專家的意見。在充分聽取全國各方面以及國內(nèi)外專家的意見和建議的基礎(chǔ)上，1998年3月20日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則--現(xiàn)金流量表》，并定于1998年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行。根據(jù)三年來的執(zhí)行情況和經(jīng)濟環(huán)境的變化，財政部于2001年1月18日對原現(xiàn)金流量表會計準則進行了修訂。修訂后的現(xiàn)金流量表會計準則仍稱為《企業(yè)會計準則--現(xiàn)金流量表》（以下簡稱"本準則"），并于2001年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行。
修訂后的現(xiàn)金流量表會計準則與修訂前的現(xiàn)金流量表會計準則相比，主要的區(qū)別是，簡化了現(xiàn)金流量表的披露內(nèi)容，減少了企業(yè)的信息披露成本。
例如，對于經(jīng)營活動而言，修訂后的現(xiàn)金流量表會計準則要求企業(yè)披露如下內(nèi)容：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；（2）收到的稅費返還；（3）收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；（4）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；（6）支付的各項稅費；（7）支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。修訂前的現(xiàn)金流量表會計準則要求披露的內(nèi)容相對較細：（1）銷售商品。提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（不包括收到的增值稅銷項稅額，扣除因銷貨退回支付的現(xiàn)金）；（2）收到的租金；（3）收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款；（4）收到的除增值稅以外的其他稅費返還；（5）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（不包括能夠抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額；扣除因購貨退回收到的現(xiàn)金）；（6）經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金；（7）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；（8）支付的增值稅款（不包括不能抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額）；（9）支付的所得稅款；（10）支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費。
對于投資活動而言，修訂后的現(xiàn)金流量表會計準則要求企業(yè)披露如下內(nèi)容：（1）收回投資所收到的現(xiàn)金；（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金；（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額；（4）收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；（5）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；（6）投資所支付的現(xiàn)金；（7）支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。修訂前的現(xiàn)金流量表會計準則要求披露的內(nèi)容相對較細：（1）收回投資所收到的現(xiàn)金；（2）分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金；（3）取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金；（4）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額（如有負數(shù)，應(yīng)作為投資活動現(xiàn)金流出項目反映）；（5）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；（6）權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金；（7）債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金。
對于籌資活動而言，修訂后的現(xiàn)金流量表會計準則要求企業(yè)披露如下內(nèi)容：（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金；（2）取得借款所收到的現(xiàn)金；（3）收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；（4）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金；（5）分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金；（6）支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。修訂前的現(xiàn)金流量表會計準則要求披露的內(nèi)容相對較細：（1）吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金；（2）發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金；（3）借款所收到的現(xiàn)金；（4）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金；（5）發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金；（6）分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金；（7）償付利息所支付的現(xiàn)金；（8）融資租賃所支付的現(xiàn)金；（9）減少注冊資本所支付的現(xiàn)金。
此外，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，修訂后的現(xiàn)金流量表會計準則對"不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動"項目作了調(diào)整，要求企業(yè)披露如下不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動：（1）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（2）一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券；（3）融資租入固定資產(chǎn)。修訂前的現(xiàn)金流量表會計準則要求企業(yè)披露如下不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動：（1）以固定資產(chǎn)償還債務(wù)；（2）以投資償還債務(wù)；（3）以固定資產(chǎn)進行投資；（4）以存貨償還債務(wù)。
三、現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容
1、現(xiàn)金流更表的編制基礎(chǔ)
從所考察的國家看，絕大多數(shù)國家以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物作為現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)。只有英國是例外，它的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金和流動資源。本準則采用現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物作為現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)，并將現(xiàn)金定義為企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。這一定義與世界上大多數(shù)國家對現(xiàn)金的定義基本相似。會計上所說的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，而現(xiàn)金流量表中的"現(xiàn)金"不僅包括"現(xiàn)金"賬產(chǎn)核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)"銀行存款"賬戶核算的存入金融企業(yè)、隨時可以用于支付的存款，也包括"其他貨幣資金"賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等其他貨幣資金。需要注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如，不能隨時支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。
在英國，不采用現(xiàn)金等價物的概念，而是以流動資源和現(xiàn)金一起作為編制基礎(chǔ)。所謂流動資源，指持有的、容易處置的流動資產(chǎn)投資。所謂容易處置應(yīng)滿足下列條件：（1）該項處置不會影響企業(yè)的經(jīng)營活動；（2）滿足下述兩項中的一項：①容易轉(zhuǎn)換為等于或接近其賬面價值的現(xiàn)金；③能在活躍的市場中交易。
本準則將現(xiàn)金等價物定義為企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。這一定義與美國、國際會計準則基本一致。
在編制現(xiàn)金流量表時，現(xiàn)金流量表會計準則之所以將符合以上四個條件的投資規(guī)定為現(xiàn)金等價物，視同現(xiàn)金加以報告，主要是考慮到，當(dāng)企業(yè)作以上投資時，主要目的不是取得投資收益，而是將本來用于日常支付的現(xiàn)金暫時用于投資，待需要支付時，隨時變現(xiàn)，其安全性和變現(xiàn)能力與普通的存款差不多，但比普通的存款更合算。其中所稱的期限較短，一般是指從購買之日起，三個月內(nèi)到期。這里將期限定為三個月內(nèi)，一是借鑒了其他國家的有關(guān)規(guī)定，再就是考慮到企業(yè)商業(yè)信用、資金調(diào)度通常以三個月為期，三個月內(nèi)到期，則意味著能夠滿足短期支付需要。具體到一個企業(yè)來說，哪些投資可以確認為現(xiàn)金等價物，需要根據(jù)具體情形加以判斷。典型的現(xiàn)金等價物是自購買之日起三個月內(nèi)到期的短期債券。企業(yè)作為短期投資而購買的、市場上可以流通的股票，雖然期限短、變觀能力強，但是其變現(xiàn)的金額并不確定，變現(xiàn)價值并不穩(wěn)定，所以不屬于現(xiàn)金等價物。
2、現(xiàn)金流量的分類
美國、澳大利亞和國際會計準則委員會等都將現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三大類，英國的情況比較特殊，劃分為經(jīng)營活動、投資收益和融資成本、納稅、資本性支出和金融投資、購買和處置、支付的權(quán)益性股利、流動資源管理、籌資活動等八大類。香港則是綜合了國際會計準則和英國的作法，將現(xiàn)金流量劃分為五大類：（1）經(jīng)營活動；（2）投資報酬及融資成本；（3）稅項；（4）投資活動；（5）籌資活動。根據(jù)我國的實際情況，借鑒國際上大多數(shù)國家和國際會計準則的處理方法，本準則將現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三大類。
經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。從經(jīng)營活動的定義可以看出，經(jīng)營活動的范圍很廣，它包括了除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付稅費等等。各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經(jīng)營活動的認定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況，對現(xiàn)金流量進行合理的歸類。由于金融保險企業(yè)比較特殊，本準則對金融保險企業(yè)經(jīng)營活動的認定作了提示。
投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。其中，長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。由于已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金，所以將之排除在外。投資活動主要包括：取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等等。
籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。其中的資本，包括實收資本（股本）、資本溢價（股本溢價）。企業(yè)發(fā)生與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出項目，一般包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。其中的債務(wù)，是指企業(yè)對外舉債所借入的款項，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項以及償還債務(wù)等。
支付的股利、收到的股利、支付的利息、收到的利息這四類事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的歸屬，在實務(wù)中存在一定的差異，各國會計準則及國際會計準則的規(guī)定也不盡相同，列表說明如下。
經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。從經(jīng)營活動的定義可以看出，經(jīng)營活動的范圍很廣，它包括了除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付稅費等等。各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經(jīng)營活動的認定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況，對現(xiàn)金流量進行合理的歸類。由于金融保險企業(yè)比較特殊，本準則對金融保險企業(yè)經(jīng)營活動的認定作了提示。
投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。其中，長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。由于已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金，所以將之排除在外。投資活動主要包括：取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等等。
籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。其中的資本，包括實收資本（股本）、資本溢價（股本溢價）。企業(yè)發(fā)生與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出項目，一般包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。其中的債務(wù)，是指企業(yè)對外舉債所借入的款項，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項以及償還債務(wù)等。
支付的股利、收到的股利、支付的利息、收到的利息這四類事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的歸屬，在實務(wù)中存在一定的差異，各國會計準則及國際會計準則的規(guī)定也不盡相同，列表說明如下。
四、直接法
編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法；一是間接法。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的方法。
所謂直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來源直接反映的。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在我國，采用直接法編制現(xiàn)金流量表時經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要包括：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；（2）收到的稅費返還；（3）收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要包括：（1）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；（2）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；（3）支付的各項稅費；（4）支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。
采用直接法編報的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景；采用間接法編報現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進行比較，了解凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。所以，本準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求提供在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息。也就是說，同時采用直接法和間接法兩種方法編報現(xiàn)金流量表。
五、間接法
所謂間接法，是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
由于凈利潤是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，且包括了投資活動和籌資活動收益和費用，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。
具體來說，需要在凈利潤基礎(chǔ)上進行調(diào)節(jié)的項目主要包括：（1）計提的資產(chǎn)減值準備；（2）固定資產(chǎn)折舊；（3）無形資產(chǎn)攤銷；（4）長期待攤費用攤銷；（5）待攤費用；（6）預(yù)提費用；（7）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；（8）固定資產(chǎn)報廢損失；（9）財務(wù)費用；（10）投資損益；（11）遞延稅款；（1）存貨；（13）經(jīng)營性應(yīng)收項目；（14）經(jīng)營性應(yīng)付項目。以下分別舉例予以說明。
�。ㄒ唬┯嬏岬馁Y產(chǎn)減值準備
這里所指的資產(chǎn)減值準備包括：壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等。企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備，包括在利潤表中，屬于利潤的減除項目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。本項目可根據(jù)減值準備賬戶等科目記錄分析填列，也可根據(jù)"管理費用"、"投資收益"、"營業(yè)外支出"等科目的記錄分析填列。
例1：1998年1月1日，紅光股份有限公司應(yīng)收賬款余額為900000元，壞賬準備貸方余額為4500元；1998年度內(nèi)，核銷應(yīng)收賬款2000元；1998年12月31日，紅光股份有限公司應(yīng)收賬款余額為1048000元，壞賬準備已有貸方余額2500元（4500－2000）；1998年12月31日，壞賬準備貸方余額應(yīng)為5240元（1048000×5／1000），需要補提壞賬準備金額為2740元（5240－2500）。補提的壞賬準備金額2740元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。
（二）固定資產(chǎn)折舊
企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費用中，有的包括在制造費用中。計入管理費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。計入制造費用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除，但是，也不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。本項目可根據(jù)"累計折舊"科目的貸方發(fā)生額分析填列。
例2：1998年1月1日，紅光股份有限公司累計折舊余額為100000元；1998年度內(nèi)，曾處置設(shè)備一臺，原價180000元，累計已提折舊110000元；1998年12月31日，紅光股份有限公司需要計提固定資產(chǎn)折舊200000元，累計折舊余額為190000元。計提的固定資產(chǎn)折舊金額200000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。
�。ㄈo形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷
企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)時，計入管理費用；長期待攤費用攤銷時，有的計入管理費用，有的計入營業(yè)費用，有的計入制造費用。計入管理費用、營業(yè)費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時已從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。計入制造費用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本已經(jīng)扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變規(guī)部分，由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除，但不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。這兩個項目可根據(jù)"無形資產(chǎn)"、"長期待攤費用"科目的貸方發(fā)生額分析填列。
例3：1998年1月1日，紅光股份有限公司無形資產(chǎn)余額為90000元；1998年度內(nèi)，曾購入無形資產(chǎn)30000元、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)35000元，攤銷無形資產(chǎn)5000元；1998年12月31日，無形資產(chǎn)余額為80000元。攤銷的無形資產(chǎn)金額5000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。
�。ㄋ模┐龜傎M用減少（減：增加）
發(fā)生待攤費用時，需要支付現(xiàn)金，但沒有從凈利潤中扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以扣除。待攤費用攤銷時，有的計入管理費用，有的計入營業(yè)費用，有的計入制造費用。計入管理費用、營業(yè)費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。計入制造費用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本已經(jīng)扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除，但不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回�；诖�，待攤費用減少，表示發(fā)生的待攤費用小于攤銷的待攤費用，說明本期計入費用的金額大于實際發(fā)生的金額，其差額沒有現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回；待攤費用增加，表示發(fā)生的待攤費用大于攤銷的待攤費用，說明本期計入費用的金額小于實際發(fā)生的金額，其差額已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表"待攤費用"項目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以"－"號填列。
例4：1998年1月1日，紅光股份有限公司待攤費用余額為12000元；1998年12月31日，待攤費用余額為8000元；1998年度內(nèi)，待攤費用減少額為4000元（12000－8000）。待攤費用的減少金額4000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。
�。ㄎ澹╊A(yù)提費用增加（減：減少）
發(fā)生預(yù)提費用時，有的計入制造費用，有的計入營業(yè)費用，有的計入管理費用，有的計入財務(wù)費用。計入管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。計入制造費用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本已經(jīng)扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除，但不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。使用預(yù)提費用時，需要支付現(xiàn)金，但沒有從凈利潤中扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以扣除。基于此，預(yù)提費用增加，表示發(fā)生的預(yù)提費用大于使用的預(yù)提費用，說明本期計入費用的金額大于實際發(fā)生的金額，其差額沒有現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回；預(yù)提費用減少，表示發(fā)生的預(yù)提費用小于使用的預(yù)提費用，說明本期計入費用的金額小于實際發(fā)生的金額，其差額已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表"預(yù)提費用"項目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以"－"號填列。
例5：1998年1月1日，紅光股份有限公司預(yù)提費用余額為210000元；1998年12月31日，預(yù)提費用余額為180000元；1998年度內(nèi)，預(yù)提費用減少額為90000元（210000－120000）。預(yù)提費用的減少金額90000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)扣除。
�。┨幹霉潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）
企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回；如為收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可根據(jù)"營業(yè)外收入"、"營業(yè)外支出"、"其他業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)支出"等科目所屬有關(guān)明細科目的記錄分析填列；如為凈收益，以"－"號填列。
例6：1998年度內(nèi)，紅光股份有限公司曾處置設(shè)備一臺，原價180000元，累計已提折舊110000元，收到現(xiàn)金80000元，產(chǎn)生處置收益10000元［80000－（180000－110000）」。處置固定資產(chǎn)的收益10000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)扣除。
�。ㄆ撸┕潭ㄙY產(chǎn)報廢損失
企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可根據(jù)"營業(yè)外支出"、"營業(yè)外收入"等科目所屬有關(guān)明細科目中固定資產(chǎn)盤虧損失減去固定資產(chǎn)盤盈收益后的差額填列。
例7：1998年度內(nèi)，紅光股份有限公司盤虧機器一臺，原價130000元，已提折舊120000元；報廢汽車一輛，原價180000元，已提折舊110000元；共發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧、報廢損失為80000元［（130000－120000）＋（180000－110000）〕。固定資產(chǎn)報廢損失80000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。
（八）財務(wù)費用
企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用中，有些項目屬于籌資活動或投資活動。例如，購買固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的匯兌損益屬于投資活動；支付的利息屬于籌資活動。為此，應(yīng)當(dāng)將其從凈利潤中剔除。本項目可根據(jù)"財務(wù)費用"科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以"－"號填列。
例8：1998年度內(nèi)，紅光股份有限公司共發(fā)生財務(wù)費用350000元，其中屬于經(jīng)營活動的為150000元，屬于籌資活動的為130000元，屬于投資活動的為70000元。屬于籌資活動和投資活動的財務(wù)費用總額為200000元（130000＋70000），在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。
在實務(wù)中，企業(yè)的"財務(wù)費用"明細賬一般是按費用項目設(shè)置的，為了編制現(xiàn)金流量表，企業(yè)可在此基礎(chǔ)上，再按"經(jīng)營活動"、"籌資活動"、"投資活動"分設(shè)明細分類賬。每一筆財務(wù)費用發(fā)生時，即將其歸入"經(jīng)營活動"、"籌資活動"或"投資活動"中。
�。ň牛┩顿Y損失（減：收益）
企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可根據(jù)利潤表中"投資收益"項目的數(shù)字填列；如為投資收益，以"－"號填列。
例9：1998年度內(nèi)，紅光股份有限公司發(fā)生投資收益230000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)將這部分減去。
�。ㄊ┻f延稅款貸項（減：借項）
遞延稅款是指，在采用納稅影響會計法下，由于時間性差異產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。遞延稅款貸項是由于，計入當(dāng)期所得稅費用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額而產(chǎn)生的，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回。遞延稅款借項是由于，計入當(dāng)期所得稅費用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額而產(chǎn)生的，其差額已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中"遞延稅款借項"、"遞延稅款貸項"項目的期初、期末余額的差額填列。"遞延稅款借項"的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以及"遞延稅款貸項"的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以正數(shù)填列；"遞延稅款借項"的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以及"遞延稅款貸項"的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以"－"號填列。
例10：1998年1月1日，紅光股份有限公司遞延稅款借方余額為5000元；1998年12月31日，遞延稅款貸方余額為25000元；1998年度內(nèi)，遞延稅款貸項增加了30000元［25000－（－5000）］遞延稅款貸項30000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。
�。ㄊ唬┐尕浀臏p少（減：增加）
期末存貨比期初存貨減少，說明本期生產(chǎn)經(jīng)營過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回。期末存貨比期初存貨增加，說明當(dāng)期購入的存貨除耗用外，還余留了一部分，這部分存貨也發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要扣除。當(dāng)然，存貨的增減變化過程還涉及應(yīng)付項目，這一因素在"經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）"中考慮。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中"存貨"項目的期初數(shù)、期末數(shù)之間的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以"－"號填列。
需要注意的是，如果存貨的增減變化過程屬于投資活動，應(yīng)當(dāng)將這一因素剔除。
例11：1998年1月1日，紅光股份有限公司存貨余額為200000元；1998年12月31日，存貨余額為360000元；1998年度，存貨增加了160000元（360000－200000）。存貨的增加金額160000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)扣除。
�。ㄊ┙�(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）
經(jīng)營性應(yīng)收項目期末余額小于經(jīng)營性應(yīng)收項目期初余額，說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中所確認的銷售收入，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。經(jīng)營性應(yīng)收項目期末余額大于經(jīng)營性應(yīng)收項目期初余額，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時這部分銷售收入已包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要扣除。
例12：1998年1月1日，紅光股份有限公司資料為：應(yīng)收賬款為750000元，應(yīng)收票據(jù)為230000元；1998年12月31日，紅光股份有限公司資料為：應(yīng)收賬款950000元，應(yīng)收票據(jù)為200000元；1998年度內(nèi)，經(jīng)營性應(yīng)收項目年末比年初增加了170000元［（950000－750000）＋（200000－230000）］。經(jīng)營性應(yīng)收項目增加金額170000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)扣除。
�。ㄊ┙�(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）
經(jīng)營性應(yīng)付項目期末余額大于經(jīng)營性應(yīng)付項目期初余額，說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時卻通過銷售成本包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回；經(jīng)營性應(yīng)付項目期末余額小于經(jīng)營性應(yīng)付項目期初余額，說明本期支付的現(xiàn)金大于利潤表中所確認的銷售成本，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要扣除。
例13：1998年1月1日，紅光股份有限公司資料為：應(yīng)付賬款為600000元，應(yīng)付票據(jù)為390000元，應(yīng)付福利費為10000元，應(yīng)交所得稅為60000元；1998年12月31日，紅光股份有限公司資料為：應(yīng)付賬款為850000元，應(yīng)付票據(jù)為300000元，應(yīng)付福利費為15000元，應(yīng)交所得稅為40000元；1998年度內(nèi)，經(jīng)營性應(yīng)付項目年末比年初增加了145000元［（850000－600000）＋（300000－390000）＋（15000－10000）＋（40000－60000）」。經(jīng)營性應(yīng)付項目增加金額145000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。
沿用本準則指南中的資料，采用間接法列示的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如下：
六、現(xiàn)金流量表的幾個特殊問題
�。ㄒ唬┩鈳沤灰着c折算
外幣交易與折算在企業(yè)日常經(jīng)營活動過程中是經(jīng)常發(fā)生的。與外幣交易和折算有關(guān)的主要問題之一是采用何種匯率折算，這同樣影響到編制現(xiàn)金流量表。
關(guān)于外幣現(xiàn)金流量的折算，本準則的規(guī)定與目前大多數(shù)國家基本一致。《國際會計準則第7號--現(xiàn)金流量表》規(guī)定："來自外幣交易的現(xiàn)金流量應(yīng)折算成企業(yè)的報告貨幣加以記錄，所采用的折算匯率（這里指報告貨幣和外幣之間的兌換率）是發(fā)生現(xiàn)金流動當(dāng)日的匯率。國外子公司的現(xiàn)金流量應(yīng)折算成母公司的報告貨幣表示的現(xiàn)金流量，所使用的折算匯率（這里指報告貨幣和外幣之間的兌換率）是發(fā)生現(xiàn)金流動當(dāng)日的匯率"。美國財務(wù)會計準則委員會的《現(xiàn)金流量表》會計準則也規(guī)定："從事外幣業(yè)務(wù)或跨國經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)在其現(xiàn)金流量表中，將現(xiàn)金流量折算為以報告貨幣表示的現(xiàn)金流量，所采用的折算匯率是外幣現(xiàn)金流量實際發(fā)生時的現(xiàn)行匯率。如果采用當(dāng)期的加權(quán)平均匯率折算的結(jié)果與采用現(xiàn)金流量發(fā)生日匯率的折算結(jié)果大致相同，也可以采用當(dāng)期的加權(quán)平均匯率。"
借鑒其他國家和國際會計準則，本準則規(guī)定，企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列示。
�。ǘ┵徺I和處置子公司及其他營業(yè)單位
購買和處置子公司及其他營業(yè)單位屬于投資活動。從所考察的有關(guān)國家看，除美國以外，各國的現(xiàn)金流量表會計準則一般都對此類交易作了專門的表述，并要求單獨列示。這是因為，購買和處置子公司及其他營業(yè)單位屬于重大的投資活動，對當(dāng)期及未來現(xiàn)金流量影響很大。為了便于說明這類活動對當(dāng)期現(xiàn)金流量的影響，便于預(yù)測未來現(xiàn)金流量，本準則要求將購買和處置子公司及其他營業(yè)單位所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量單獨列示。
為了便于會計報表使用者更詳細地了解當(dāng)期購買和處置子公司及其他營業(yè)單位的情況，在現(xiàn)金流量表附注中，還應(yīng)以總額披露如下內(nèi)容：（1）購買或處置價格；（2）購買或處置價格中以現(xiàn)金支付的部分；（3）購買或處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金；（4）購買或處置子公司及其他營業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負債。
�。ㄈ┙鹑诒ｋU企業(yè)的現(xiàn)金流量
金融保險企業(yè)在經(jīng)營內(nèi)容上，與一般工商企業(yè)存在明顯的差別。一般工商企業(yè)以生產(chǎn)、銷售商品或提供勞務(wù)為主，而金融企業(yè)以存貸款業(yè)務(wù)為主，保險企業(yè)則以收取保費和支付賠款為主。金融企業(yè)吸收存款、發(fā)放貸款是其主要的經(jīng)營活動，因此將存貸款業(yè)務(wù)所引起的現(xiàn)金流入和流出作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。同樣，保險企業(yè)的與保險金、保險索賠、年金退款和其他保險利益條款有關(guān)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出項目，作為保險企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
但是，國際上對這類業(yè)務(wù)的處理并非完全一致。比如，美國將金融企業(yè)的存、貸款利息列入經(jīng)營活動，而將貸出去的本金列為投資活動，收到儲戶存款本金列為籌資活動。其中又按期限長短分別以總額和凈額列示。
�。ㄋ模┨厥忭椖�
在所考察的國家中，國際會計準則、英國和中國香港的會計準則都對特殊項目的處理作了專門表述，處理原則基本一致。另外，中國香港的規(guī)定相對比較詳細，它分別就特殊項目和非常項目指明了各自的處理方法。
中國香港會計準則中指出，若現(xiàn)金流量與利潤表內(nèi)的特殊項目有關(guān)，則這類特殊現(xiàn)金流量應(yīng)列入現(xiàn)金流量表的適當(dāng)項目中。有關(guān)特殊項目的現(xiàn)金流量的性質(zhì)，應(yīng)在現(xiàn)金流量表內(nèi)以附注方式披露，以便會計報表使用者能夠了解有關(guān)交易對報告主體的現(xiàn)金流量的影響。若現(xiàn)金流量與利潤表內(nèi)的非常項目有關(guān)，則此類非常項目的現(xiàn)金流量應(yīng)按每個項目的性質(zhì)列入適當(dāng)項目之中。如果無法將有關(guān)非常項目的現(xiàn)金流量列入現(xiàn)金流量表的某一項目中，則應(yīng)在現(xiàn)金流量表中單獨列示。此外，有關(guān)非常項目現(xiàn)金流量的性質(zhì)，應(yīng)在現(xiàn)金流量表內(nèi)以附注方式充分披露，以便會計報表使用者能夠了解有關(guān)交易對報告主體現(xiàn)金流量的影響。
在起草我國的現(xiàn)金流量表會計準則時，曾有人提出，將特殊項目單列為現(xiàn)金流量的一個大類，與經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動并列�？紤]到絕大多數(shù)特殊項目和非常項目均可以歸屬到經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動中去，國際上較為普遍的做法也是將特殊項目和非常項目分別歸屬到經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動中去，單列一類的做法很少見，因此，沒有必要將特殊項目單獨作為一個大類。
本準則規(guī)定，有些特殊項目，如自然災(zāi)害損失、保險索賠等，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到前述現(xiàn)金流量類別中，并分別列示。
�。ㄎ澹┛傤~反映還是凈額反映
各項目現(xiàn)金流量是以總額反映為好，還是以凈額反映為好，應(yīng)視具體情況而定。一般情況下，現(xiàn)金流量的總額信息可以反映經(jīng)濟活動的本來面貌，能全面地反映現(xiàn)金流量的規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但對一些周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項目，按總額反映意義并不大，按凈額反映更為有用。比如代客戶收取或支付的款項、證券公司代收的客戶證券買賣交割費和印花稅、銀行發(fā)放的短期貸款和吸收的活期存款等。
從國際范圍看，針對以總額反映還是以凈額反映現(xiàn)金流量這一問題，各國采取的原則基本上相同。英國和香港稍微有些特殊。在英國，經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表中一般只列示一個經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額，而不像其他國家一樣按經(jīng)營活動的主要類別列示各項現(xiàn)金流入和流出。香港是介于英國和其他國家之間，既可以以凈額列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也可以分項列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
本準則規(guī)定，現(xiàn)金流量一般應(yīng)分別按現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額反映。但代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出，應(yīng)以凈額列示。
金融企業(yè)下列項目應(yīng)以凈額列示：
�。�1）短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金；
�。�2）活期存款的吸收與支付；
�。�3）同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存��；
�。�4）向其他金融企業(yè)拆借資金；
（5）委托存款與委托貸款；
�。�6）經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，證券的買入與賣出
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